存货计价方法的比较

存货计价方法的比较

写作提纲

一、绪论

存货是企业一项很重要的资产，在企业的流动资产中所占的比重比较大。存货的计价方法多种多样，包括先进先去法、后进先出法、个别计价法、加权平均法和移动平均法。

二、本论

（一）新会计准则下存货计价方法的比较

1、新会计准则的有关规定

2、取消后进先出法的原因

（二）各种存货计价方法的比较

1、基本内涵

2、实例对比

(三)企业对存货计价方法的选择

1、影响因素

2、选择标准

三、结论

存货在大多数企业的流动资产中占有较大的比重，而且处于购 买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。采用不同的存货计价方法直接影响着企业的资产价值、产品成本以及经营成果的核算，合理选择存货计价方法成为企业不能忽视的问题。

存货计价方法的比较

【内容摘要】存货是企业一项很重要的资产在企业的流动资产中所占的比重也较大。存货的计价方法多种多样，包括先进先去法、后进先去法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。不同存货计价方法直接影响着企业的资产价值、产品成本以及经营成果的核算，合理的选择存货计价方法成为企业不能忽视的问题。企业要在结合自身的特点，按照会计制定的规定，选择适合本企业的存货计价方法。新会计准则对存货计价方法作出了修改明确规定禁止使用后进先出法。为此，本文将对新会计准则的有关规定、取消后进先出法的原因进行探讨;通过对案例假设模型，对比各种存货计价方法；最后，研究企业对不同存货计价方法的选择的影响因素和选择标准。

【关键词】存货 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法

一、新会计准则下存货计价方法的比较

（一） 新会计准则的有关规定

2006年2月25日，财政部公布了修订后的《企业会计准则—基本准则》及３８项具体准则这是我国会计改革历史上的一次伟大进程，实现了国际会计准则的趋同，并具有鲜明的时代特征。其中《企业会计准则第一号——存货》第三章第十四条规定：“应当采用先进先去法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发存货计价采用“后进先出法”的规定。

国际会计准则2号已经取消了后进先出法。目前欧盟、香港、俄罗斯等国家或地区已经完全使用国际会计准则或已经实质性趋同，美国的会计准则也正不断朝着与国际会计准则趋同的方向进行修订。

不同国家会计准则与国际会计准则的这种趋同的趋势，反映在存货计价方法的规定上也是一致的。这次我国新的会计准则对存货计价的方法做出的规定就体现了一点。

（二）取消后进先出法的原因

新会计准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法四种方法，现行准则中取消了所允许的发出存货计价采用

“后进先出法”的规定，主要原因是实物流和资金流的不一致。这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司，将产生一定的影响。

后进先出法在应用中存在的弊端：

后进先出法首先有一个“后入库的先出库”的存货流动假设。期末存货通常是按先购入的购价确定，而发出存货的成本则按最近一次购入的存货单位成本计算，如果发出存货的数量超过最近一次购入存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。后进先出法有以下两个方面的弊端：

首先，采用后进先出法容易产生存货实物流和收入流的不一致。

其次，后进先出法加重了会计核算的工作量。 二、各种存货计价方法的比较

存货的计价方法有多种多样，有先进先出发、加权平均法、移动平均法和个别计价法。

（一）基本内涵

1、先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出为假设前提，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法时，先购入存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。

先进先出法的优点是期末库存存货的成本接近市场。缺点是工作量繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物件上涨时，会低估当期发出存货的成本，从而高估当期的利润和期末存货的价值。不符合谨慎性原则。

先进先出法适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质企业。

2、加权平均法

加权平均法也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法，它是在期末以存货的数量为权数来衡量存货的平均单价，并据以计算发出存货实际成本的一种计价方法。计算公式如下：

加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）

发出存货成本=加权平均单价*发出存货数量

期末结存成本=加权平均单价*期末结存数量

或=期初结存存货成本+本月收进存货成本-期末结存存货成本

加权平均法的优点是只需在月末计算一次，比较方便。缺点是只能在期末确定存货成本，所以无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距。

3、移动平均法

移动均法是指以本批购进数量加账面结存数量的权数，滚动计算加权平均单价，并据以确定存货发出成本与期末存货成本。

移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市场仍有一对差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动平均法。

移动平均法只能用于永续盘存制，不能用于实地盘存制。

4、个别计价法

个别计价法是指每次领用或者发出存货时，查明其入库的实际成本,作为该存货发出或领用的实际成本。其具体计算公式如下：

每批存货发出成本=该批存货发出数*该批存货收入的单位成本

采用个别计价法时，每批购进商品应分别存放并分别登记库存明细账,销售商品应在专业发票上注明进货单位和批次，以便于核算其进货实际成本。

个别计价法使用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的贵重物资。能够分清批次，整批进整批出的存货也可以采用这种方法。

（二）实例对比

例1、根据下列资料，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法，确定该材料的存货的本期发出成本和期末存货的成本。

日期 摘要 数量（件） 单价（元/件）

1日 期初余额 1500 400

3日 购入 500 420

9日 生产领用 1200

18日 购入 2000 430

24日 生产领用 1000

先进先出法：

本期发出成本=1200*400+300*400+500*420+200*430=896000（元）

期末存货的成本=（1500+500-1200+2000-1000）*430=774000（元）

月末一次加权平均法：

本月的平均单位成本=（1500*400+500*420+2000*430）/（1500+500+2000）=417.5（元/件）

本期发出成本=（1200+1000）*417.5=918500（元）

期末存货的成本=（1500+500-1200+2000-1000）*417.5=751500（元） 移动加权平均法：

本月9日发出成本=（1500*400+500*420）/2000*1200=486000（元） 本月9日结存成本=800*（1500*400+500*420）/2000=324000（元）

本月24日发出成本=（324000+2000*430）/(800+2000)*1000=422857.20（元）

例2、A公司2009年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000 元。本月发生如下有关业务：

（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。

（2）5日，发出甲材料80公斤。

（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。

（4）12日，发出甲材料130公斤。

（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。

（6）25日，发出甲材料30公斤。

要求：

（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。

(2) 假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本。（小数点后保留两位）

解答：（1）先进先出法下

甲材料5日发出的成本=80*1000=80000（元）

甲材料25日发出的成本=10*980+20*1100=31800（元）

期末结存的成本=60*1100=66000（元）

（2）加权平均法

甲材料的加权平均单价=（100*1000+50*1050+70*980+80*1100）

/(100+50+70+80)=1030.33(元/公斤)

月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）*1030.33=61819.8（元） 当月发出材料的实际成本=（100*1000+50*1050+70*980+80*1100）

-61819.8=247280.2（元）

三、企业对存货计价方法的选择

（一）影响因素

A、各种存货计价方法对经营成果的影响：

1、对期末资产价值及经营成果的影响

存货是流动资产的重要组成项目，它的期末价值是否真实，直接影响企业期末拥有价值的真实性。又由于发出存货计价方法的不同，对经营成果也有较大的影响，即通过销售成本、营业费用等方面影响经营成果。

采用加权平均法和移动平均法使得率期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之同，这两种方法得到销售成本不易操纵，因而被广泛采用。但这两种方法得到销售利润大于本期实际进货配比的销售利润。其结果会使企业“应纳所得税”增加，“未分配利润”增加。期末存货构成期末资产总价值的一部分，因为这部分价值也介于前期购货和本期购货成本之间，这两种方法的期末存货价值也脱离了每次实际进货成本，致使期末资产总值不真实。因此，这两种方法的使用，造成了会计信息的不真实性。

个别价法计算的期末存货及销售成本，均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则。但是，个别计价法在实际中，手操作续繁琐，成本较高，对大多数存货品种来说不太实用。

先进先出法的本身含义是假定先购进的先发出，该法使存货接近于购货成本，期末资产总价值较真实。但在通货膨胀条件下，销售成本偏低，使得利润虚

增。后进先出法的本身含义是假定后购进的先发出，发出的存货按最后收进的单价进行计算。期末存货成本明显偏低，期末资产总价值也明显偏低。而销售成本较接近当前市价，销售利润比较真实。并且，当期销售收人能与当期销售成本相配比，能够反映出当期经营者的经营绩效。

2、对企业流动比率指标计算的影响

企业流动比率公式为：流动比率=流动资产÷流动负债.该指标是企业短期偿债能力的衡量指标之一，其比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。企业采用先进先出法所确定的存货期末价值大于采用后进先出法所确定的存货期末价值，则相同企业由于这两种存货计价方法不同，得出的流动比率的值就不同，从而债权人对该企业就会作出不同的决策。

B、对本期利润的影响

采用不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出项不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算的工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。存货计价的基本公式：

销售成本=期初存货成本+本期进货成本-期末存货成本

存货利润的基本公式：

税前利润=销售收入-销售成本-各种税费

净利润=税前利润-所得税

可见，期末存货的大小与销售成本的高低呈反向关系，与利润呈正向关系，从而影响企业的当期所得税。

一般来说，当物价持续走低时，发出的存货宜采用先进先出法，因为这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加企业当期的销售成本，相当减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担；在物件上下波动的情况下，则应采用加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度，而陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动。

（二）选择标准

企业对具体存货计价方法的比较的选择，总要有一个基本的标准，这个标准就是存货成本实物流转的不一致性。在一般情况下，外购或自制的存货与出售

的商品之间成本流转不一致，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了恰当反映存货流转，在确定存货计价方法时，要坚持以下标准：（1）以历史成本为基础；（2）坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值；

（3）坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时尽可能规避风险，使风险收益最大化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。

综上所述，存货计价方法有多种多样，采用不同的存货计价方法直接影响着企业的资产价值、产品成本以及经营成果的核算，合理选择存货计价方法成为企业不能忽视的问题。所以全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。

【参考文献】

[1]《企业会计准则-基本准则01号存货》，财政部，2006

[2]中级财务会计，熊云儿 喻晓飞

[3]左刚：“浅析存货计价方法的选择”,《财会月刊》，2000第20期

[4]2010年初级会计资格-初级会计实物，财政部

[5]新准则下的存货计价方法的选择-中华会计网校